劃重點(diǎn)|居民與非居民個(gè)稅年度匯算清繳的17個(gè)問(wèn)答集錦

2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳全國(guó)陸續(xù)上線啦！我們將迎來(lái)新個(gè)稅的首次年度匯算！百利來(lái)整理了大家最關(guān)心的居民與非居民個(gè)稅匯算清繳問(wèn)題，一一為你解答！



17個(gè)涉外個(gè)稅問(wèn)題解答

Q1：什么是居民個(gè)人和非居民個(gè)人？

A2：居民個(gè)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人。

非居民個(gè)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人。
 
Q2：非居民個(gè)人需要進(jìn)行綜合所得年度匯算嗎？

A2：非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理年度匯算。
 
Q3：在中國(guó)境內(nèi)有住所個(gè)人的“住所”是如何判定的？

A3：稅法上所稱(chēng)“住所”是一個(gè)特定概念，不等同于實(shí)物意義上的住房。按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二條規(guī)定，在境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

習(xí)慣性居住是判定納稅人是居民個(gè)人還是非居民個(gè)人的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，并不是指實(shí)際的居住地或者在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。

對(duì)于因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在境外居住，在這些原因消除后仍然回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國(guó)為該納稅人的習(xí)慣性居住地，即該個(gè)人屬于在中國(guó)境內(nèi)有住所。

對(duì)于境外個(gè)人僅因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在中國(guó)境內(nèi)居住，待上述原因消除后該境外個(gè)人仍然回到境外居住的，其習(xí)慣性居住地不在境內(nèi)，即使該境外個(gè)人在境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)住房，也不會(huì)被認(rèn)定為境內(nèi)有住所的個(gè)人。
 
Q4：無(wú)住所居民個(gè)人取得綜合所得需要進(jìn)行年度匯算嗎？

A4：無(wú)住所居民個(gè)人取得綜合所得，年度終了后，應(yīng)將年度工資薪金收入額、勞務(wù)報(bào)酬收入額、稿酬收入額、特許權(quán)使用費(fèi)收入額匯總，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。需要辦理年度匯算的，依法辦理年度匯算。
 
Q5：無(wú)住所居民個(gè)人稅款如何計(jì)算？

A5：無(wú)住所居民個(gè)人取得綜合所得，年度終了后，應(yīng)按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理年度匯算的，按照規(guī)定辦理年度匯算，年度綜合所得應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

年度綜合所得應(yīng)納稅額=（年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報(bào)酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使用費(fèi)收入額-減除費(fèi)用-專(zhuān)項(xiàng)扣除-專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈(zèng)）×適用稅率-速算扣除數(shù)

注意！無(wú)住所居民個(gè)人為外籍個(gè)人的，2022年1月1日前計(jì)算工資薪金收入額時(shí)，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)等八項(xiàng)津補(bǔ)貼的，不能同時(shí)享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。
 
Q6：已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額具體指什么？

A6：已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)家（地區(qū)）的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。
 
Q7：如何判斷一筆收入是不是屬于境外所得？

A7：個(gè)人如果取得以下類(lèi)別收入，就屬于境外所得：

（1）因任職、受雇、履行合約等在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的所得，比如張先生被單位派遣至德國(guó)工作2年，在德國(guó)工作期間取得的工資薪金；

（2）中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得，比如李先生在英國(guó)某權(quán)威期刊上發(fā)表學(xué)術(shù)論文，該期刊支付給李先生的稿酬；

（3）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境外使用而取得的所得，比如趙先生持有某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，允許自己的專(zhuān)利權(quán)在加拿大使用而取得的特許權(quán)使用費(fèi)；

（4）在中國(guó)境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的所得，比如周女士從在美國(guó)從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的經(jīng)營(yíng)所得；

（5）從中國(guó)境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，比如宋先生持有馬來(lái)西亞某企業(yè)股份，從該企業(yè)取得的股息、紅利；

（6）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境外使用而取得的所得，比如楊先生將其汽車(chē)出租給另一人在新加坡使用而取得的租金；

（7）轉(zhuǎn)讓位于中國(guó)境外的不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)或者在中國(guó)境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得，比如鄭先生轉(zhuǎn)讓其持有的荷蘭企業(yè)股權(quán)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；

（8）中國(guó)境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人支付且負(fù)擔(dān)的偶然所得，比如韓女士在美國(guó)買(mǎi)彩票中獎(jiǎng)取得的獎(jiǎng)金；九是財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

需說(shuō)明的是，對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外企業(yè)、其他組織的股票、股權(quán)以及其他性質(zhì)的權(quán)益性資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)權(quán)益性資產(chǎn)）的情形，如果該權(quán)益性資產(chǎn)在被轉(zhuǎn)讓前的連續(xù)36個(gè)公歷月內(nèi)的任一時(shí)間點(diǎn)，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來(lái)自位于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，那么轉(zhuǎn)讓該權(quán)益性資產(chǎn)取得的所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

從國(guó)際上看，對(duì)此類(lèi)情形按照境內(nèi)所得征稅屬于國(guó)際通行慣例，我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定、OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本均對(duì)此有所規(guī)定。
 
Q8：居民個(gè)人取得境內(nèi)、境外所得，如何計(jì)算應(yīng)納稅額？

A8：居民個(gè)人境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)則如下：

（1）居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的綜合所得（包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得），應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)綜合所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額；

（2）居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額；

（3）居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得不與境內(nèi)所得合并，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。

需說(shuō)明的是，居民個(gè)人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，可依法享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，并根據(jù)中國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算其應(yīng)納稅額。同時(shí)，居民個(gè)人來(lái)源于境外的經(jīng)營(yíng)所得，按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算出的虧損不得抵減經(jīng)營(yíng)所得的盈利，這與境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算規(guī)則是一致的。
 
Q9：居民個(gè)人取得境外所得，應(yīng)如何計(jì)算境外所得抵免限額？

A9：我國(guó)居民個(gè)人境外所得應(yīng)納稅額應(yīng)按中國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的相關(guān)規(guī)定計(jì)算，在計(jì)算抵免限額時(shí)采取“分國(guó)不分項(xiàng)”原則，具體分為以下三步：

第一步：將居民個(gè)人一個(gè)年度內(nèi)取得的全部境內(nèi)、境外所得，按照綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得、其他分類(lèi)所得所對(duì)應(yīng)的計(jì)稅方法分別計(jì)算出該類(lèi)所得的應(yīng)納稅額；

第二步：計(jì)算來(lái)源于境外一國(guó)（地區(qū)）某類(lèi)所得的抵免限額，如根據(jù)來(lái)源于A國(guó)的境外所得種類(lèi)和金額，按照以下方式計(jì)算其抵免限額：

（1）對(duì)于綜合所得，按照居民個(gè)人來(lái)源于A國(guó)的綜合所得收入額占其全部境內(nèi)、境外綜合所得收入額中的占比計(jì)算來(lái)源于A國(guó)綜合所得的抵免限額；

其中，在按照《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部   稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)3號(hào)公告）第三條第（一）項(xiàng)公式計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等依法單獨(dú)計(jì)稅的所得的，先按照稅法規(guī)定單獨(dú)計(jì)算出該筆所得的應(yīng)納稅額，再與需合并計(jì)稅的綜合所得依法計(jì)算出的應(yīng)納稅額相加，得出境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額；

（2）對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得，先將居民個(gè)人來(lái)源于A國(guó)的經(jīng)營(yíng)所得依照3號(hào)公告第二條規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)該經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額占其全部境內(nèi)、境外經(jīng)營(yíng)所得的占比計(jì)算來(lái)源于A國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額；

（3）對(duì)于利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等其他分類(lèi)所得，按照來(lái)源于A國(guó)的各項(xiàng)其他分類(lèi)所得單獨(dú)計(jì)算出的應(yīng)納稅額，加總后作為來(lái)源于A國(guó)的其他分類(lèi)所得的抵免限額。

第三步：上述來(lái)源于境外一國(guó)（地區(qū)）各項(xiàng)所得的抵免限額之和就是來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）所得的抵免限額。

舉例：居民個(gè)人張先生2019年度從國(guó)內(nèi)取得工資薪金收入30萬(wàn)元，取得來(lái)源于B國(guó)的工資薪金收入折合成人民幣20萬(wàn)元，張先生該年度內(nèi)無(wú)其他應(yīng)稅所得。

假定其可以扣除的基本減除費(fèi)用為6萬(wàn)元，可以扣除的專(zhuān)項(xiàng)扣除為3萬(wàn)元，可以扣除的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除為4萬(wàn)元。

張先生就其從B國(guó)取得的工資薪金收入在B國(guó)繳納的個(gè)人所得稅為6萬(wàn)元。

假定不考慮其國(guó)內(nèi)工資薪金的預(yù)扣預(yù)繳情況和稅收協(xié)定因素。

（1）張先生2019年度全部境內(nèi)、境外綜合所得應(yīng)納稅所得額=（300000+200000-60000-30000-40000)=370000元

（2）張先生2019年度按照國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定計(jì)算的境內(nèi)、境外綜合所得應(yīng)納稅額=370000×25%-31920=60580元

（3）張先生可以抵免的B國(guó)稅款的抵免限額=60580×[200000/(300000+200000）]=24232元。

由于張先生在B國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅款為60000元，大于可以抵免的境外所得抵免限額24232元，因此按照《公告》，張先生在2019年綜合所得年度匯算時(shí)僅可抵免24232元，尚未抵免的35768元可在接下來(lái)的5年內(nèi)在申報(bào)從B國(guó)取得的境外所得時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)扣。
 
Q10：居民個(gè)人在境外繳納的稅款是否都可以進(jìn)行抵免？

A10：個(gè)人所得稅法之所以規(guī)定居民個(gè)人在境外繳納的所得稅稅款可以抵免，主要是為了解決重復(fù)征稅問(wèn)題，因此除國(guó)際通行的稅收饒讓可以抵免等特殊情況外，僅限于居民個(gè)人在境外應(yīng)當(dāng)繳納且已經(jīng)實(shí)際繳納的稅款。

根據(jù)國(guó)際通行慣例，居民個(gè)人稅收抵免的主要原則為：

（1）居民個(gè)人繳納的稅款屬于依照境外國(guó)家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的稅款；

（2）居民個(gè)人繳納的屬于個(gè)人應(yīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅款，不拘泥于名稱(chēng)，這主要是因?yàn)樵诓煌膰?guó)家對(duì)于個(gè)人所得稅的稱(chēng)呼有所不同，比如荷蘭對(duì)工資薪金單獨(dú)征收“工薪稅”；

（3）限于居民個(gè)人在境外已實(shí)際繳納的稅款。

同時(shí)，為保護(hù)我國(guó)的正當(dāng)稅收利益，在借鑒國(guó)際慣例的基礎(chǔ)上，以下情形屬于不能抵免范圍：

（1）一是屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅額；

（2）按照我國(guó)政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，內(nèi)地和香港、澳門(mén)簽訂的避免雙重征稅安排規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額；

（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；四是境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?；五是按照中?guó)稅法規(guī)定的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。
 
Q11：在某國(guó)繳納的個(gè)稅稅款高于計(jì)算出的抵免限額，沒(méi)抵免的部分怎么辦？

A11：對(duì)于居民個(gè)人因取得境外所得而在境外實(shí)際繳納的所得稅款，應(yīng)按照取得所得的年度區(qū)分國(guó)家（地區(qū)）在抵免限額內(nèi)據(jù)實(shí)抵免，超過(guò)抵免限額的部分可在以后連續(xù)5年內(nèi)繼續(xù)從該國(guó)所得的應(yīng)納稅額中抵免。
 
Q12：居民個(gè)人在計(jì)算境外所得稅額抵免中是否適用稅收饒讓規(guī)定？

A12：我國(guó)與部分國(guó)家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定有稅收饒讓抵免規(guī)定，根據(jù)國(guó)際通行慣例，《公告》明確居民個(gè)人從與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家取得所得，并按該國(guó)稅收法律享受了或減稅待遇的，如果該所得已享受的或減稅數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免，則居民個(gè)人可按照視同已繳稅額按規(guī)定享受稅收抵免。
 
Q13：居民個(gè)人應(yīng)該什么時(shí)候申報(bào)辦理境外所得稅款抵免？

A13：考慮到居民個(gè)人可能在一個(gè)納稅年度中從境外取得多項(xiàng)所得，在取得后即申報(bào)不僅增加了納稅人的申報(bào)負(fù)擔(dān)，納稅人也難以及時(shí)從境外稅務(wù)機(jī)關(guān)取得有關(guān)納稅憑證，因此按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，取得境外所得的居民個(gè)人應(yīng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)進(jìn)行申報(bào)并辦理抵免。
 
Q14：我收入額低于 6 萬(wàn)元，但有境外所得，能不能使用簡(jiǎn)易方式申報(bào)？

A14：不能。取得境外所得的個(gè)人，需要使用《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表（B 表）》和《境外所得個(gè)人所得稅抵免明細(xì)表》辦理申報(bào)。
 
Q15：取得境外所得辦理申報(bào)時(shí)，適用綜合所得年收入 12萬(wàn)元以下或者補(bǔ)稅金額不超過(guò) 400 元的免予匯算政策嗎？

A15：不適用。
 
Q16：我是一個(gè)外國(guó)人，年初預(yù)計(jì)居住不足 183 天按非居民個(gè)人預(yù)繳了個(gè)人所得稅。但后來(lái)情形發(fā)生變化居住時(shí)間延長(zhǎng)滿足了居民個(gè)人條件，我需要年度匯算嗎？

A16：一般情況下需要。這主要是非居民個(gè)人取得綜合所得時(shí)按月或按次計(jì)征個(gè)人所得稅，適用的稅率和扣除項(xiàng)目與居民個(gè)人的預(yù)扣率和扣除項(xiàng)目不同，兩者計(jì)算的稅款不盡相同。因此，需要在次年 3 月 1 日至 6 月 30 日期間辦理年度匯算，如果您當(dāng)年離境且預(yù)計(jì)年度內(nèi)不再入境，也可以選擇在離境之前辦理年度匯算。
 
Q17：我是個(gè)外國(guó)人，但屬于中國(guó)居民個(gè)人，年度匯算時(shí)我已離開(kāi)中國(guó)，該向哪里辦理？

A17：如果您在 2020 年 3 月 1 日前需要離境，可以在離境前辦理年度匯算。或者您可在 2020 年 3 月 1 日至 6 月 30 日之間向 2019 年支付或者負(fù)擔(dān)您綜合所得的單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯算。如果您從多處取得綜合所得，可以選擇其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。如您在年度匯算時(shí)已離開(kāi)中國(guó)，推薦您通過(guò)網(wǎng)絡(luò)方式（手機(jī)個(gè)人所得稅 APP、自然人電子稅務(wù)局）辦理年度匯算。

如您對(duì)此仍有疑慮，請(qǐng)咨詢百利來(lái)專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)。
最后更新時(shí)間:2020-04-02 閱讀:95次

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