利好！境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資，暫不征收預(yù)提所得稅

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公告原文：


國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外資增長(zhǎng)若干措施的通知》（國(guó)發(fā)〔2017〕39號(hào)）、財(cái)政部等4部委《關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2017〕88號(hào)，以下稱《通知》）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅（以下稱“暫不征稅”）政策有關(guān)執(zhí)行問(wèn)題公告如下：

一、《通知》第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具體包括下列與鼓勵(lì)類(lèi)投資項(xiàng)目相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：

（一）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)；

（二）研發(fā)活動(dòng)；

（三）投資建設(shè)工程或購(gòu)置機(jī)器設(shè)備；

（四）其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

境外投資者應(yīng)在收回享受暫不征稅政策的投資前或者按照《通知》第七條規(guī)定申報(bào)補(bǔ)繳稅款時(shí)，向利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合《通知》第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定的交易證據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)資料有疑問(wèn)的，提請(qǐng)地（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《通知》第六條規(guī)定處理。

二、按照《通知》第四條或者第七條規(guī)定補(bǔ)繳稅款的，境外投資者可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但是僅可適用相關(guān)利潤(rùn)支付時(shí)有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行。

三、境外投資者按照《通知》第三條規(guī)定享受暫不征稅政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》，并提交給利潤(rùn)分配企業(yè)。

境外投資者按照《通知》第五條規(guī)定追補(bǔ)享受暫不征稅政策時(shí)，應(yīng)向利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》以及相關(guān)合同、支付憑證、與鼓勵(lì)類(lèi)投資項(xiàng)目活動(dòng)相關(guān)的資料以及省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定要求報(bào)送的其他資料。

境外投資者按照《通知》第四條或者第七條規(guī)定補(bǔ)繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，并提交給利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、利潤(rùn)分配企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《通知》第三條規(guī)定審核境外投資者提交的資料信息，并確認(rèn)以下結(jié)果后，執(zhí)行暫不征稅政策：

（一）境外投資者填報(bào)的信息完整，沒(méi)有缺項(xiàng)；

（二）利潤(rùn)實(shí)際支付過(guò)程與境外投資者填報(bào)信息吻合；

（三）境外投資者填報(bào)信息涉及利潤(rùn)分配企業(yè)的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確。

五、利潤(rùn)分配企業(yè)已按照《通知》第三條規(guī)定執(zhí)行暫不征稅政策的，應(yīng)在實(shí)際支付利潤(rùn)之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：

（一）由利潤(rùn)分配企業(yè)填寫(xiě)的《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》；

（二）由境外投資者提交并經(jīng)利潤(rùn)分配企業(yè)補(bǔ)填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。

利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》后10個(gè)工作日內(nèi)，向《通知》第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定的被投資企業(yè)（以下稱“被投資企業(yè)”）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》，轉(zhuǎn)發(fā)相關(guān)信息。

六、被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其他稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)以下情況的，應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)以《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》反饋給利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：

（一）被投資企業(yè)不符合享受暫不征稅政策條件的相關(guān)事實(shí)或信息；

（二）境外投資者處置已享受暫不征稅政策的投資的相關(guān)事實(shí)或信息。

七、在稅務(wù)管理中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法要求境外投資者、利潤(rùn)分配企業(yè)、被投資企業(yè)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方等相關(guān)單位或個(gè)人限期提供與境外投資者享受暫不征稅政策相關(guān)的資料和信息。

八、利潤(rùn)分配企業(yè)未按照本公告第四條審核確認(rèn)境外投資者提交的資料信息，致使不應(yīng)享受暫不征稅政策的境外投資者實(shí)際享受了暫不征稅政策的，利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤(rùn)分配企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的責(zé)任，并依法向境外投資者追繳應(yīng)該繳納的稅款。

九、境外投資者填報(bào)信息有誤，致使其本不應(yīng)享受暫不征稅政策，但實(shí)際享受暫不征稅政策的，利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《通知》第四條規(guī)定處理。

十、境外投資者持有的同一項(xiàng)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)投資包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的投資，境外投資者部分處置該項(xiàng)投資的，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。

境外投資者未按照《通知》第七條規(guī)定補(bǔ)繳遞延稅款的，利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追究境外投資者延遲繳納稅款責(zé)任，稅款延遲繳納期限自實(shí)際收取相關(guān)款項(xiàng)后第8日（含當(dāng)日）起計(jì)算。

十一、境外投資者、利潤(rùn)分配企業(yè)可以委托代理人辦理本公告規(guī)定的相關(guān)事項(xiàng)，但應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書(shū)面委托證明。

十二、本公告自2017年1月1日起執(zhí)行。

特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2018年1月2日

解讀如下：

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問(wèn)題的公告》的解讀

為落實(shí)國(guó)務(wù)院決定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2017〕88號(hào)，以下稱《通知》）。為配合《通知》執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)，以下稱《公告》）?，F(xiàn)就執(zhí)行境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅（以下稱“暫不征稅”）政策有關(guān)問(wèn)題解讀如下：

一、如何認(rèn)定被投資企業(yè)是否從事與鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？

按照《通知》第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定，作為境外投資者享受暫不征稅政策的條件之一，被投資企業(yè)要在境外投資者投資期限內(nèi)從事符合鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目范圍包括《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》（中華人民共和國(guó)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 中華人民共和國(guó)商務(wù)部令第4號(hào)）所列的鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄（2017年修訂）》（中華人民共和國(guó)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 中華人民共和國(guó)商務(wù)部令第46號(hào)）所列的目錄。按照《公告》第一條第一款規(guī)定，符合鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括與鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)、研發(fā)活動(dòng)、投資建設(shè)工程或購(gòu)置機(jī)器設(shè)備和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。凡被投資企業(yè)在境外投資者投資期限內(nèi)至少開(kāi)展了一項(xiàng)《公告》第一條第一款規(guī)定所列舉經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，即可以被認(rèn)為符合《通知》第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定的條件。

按照《公告》第一條第二款規(guī)定，享受暫不征稅待遇的境外投資者應(yīng)向利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合《通知》第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定的證明資料，提交資料時(shí)間可以選擇在收回享受暫不征稅待遇的投資前或者按照《通知》第七條規(guī)定申報(bào)補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)證明材料有疑問(wèn)的，可提請(qǐng)地（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)同級(jí)發(fā)展改革部門(mén)或商務(wù)部門(mén)出具意見(jiàn)。

二、境外投資者在享受暫不征稅待遇過(guò)程中需要提交哪些資料？

境外投資者享受暫不征稅待遇的過(guò)程包括向利潤(rùn)分配企業(yè)提出享受暫不征稅待遇的要求，以分得利潤(rùn)直接投資，向利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受暫不征稅申請(qǐng)，通過(guò)處置投資資產(chǎn)收回直接投資等環(huán)節(jié)。在這些環(huán)節(jié)中，境外投資者應(yīng)提供以下資料：

（一）境外投資者在向利潤(rùn)分配企業(yè)提出享受暫不征稅待遇要求時(shí)，應(yīng)按照《公告》第三條第一款規(guī)定填報(bào)并提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。

（二）境外投資者在收回享受暫不征稅待遇的投資前或者按照《通知》第七條規(guī)定申報(bào)補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)，應(yīng)按照《公告》第一條第二款規(guī)定向利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合《通知》第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定的證明資料。

（三）境外投資者在向利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受暫不征稅待遇申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)按照《公告》第三條第二款規(guī)定填報(bào)并提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》以及相關(guān)合同、支付憑證、與鼓勵(lì)類(lèi)投資項(xiàng)目活動(dòng)相關(guān)的資料，以及省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定要求報(bào)送的其他資料。

（四）境外投資者在通過(guò)處置投資資產(chǎn)收回直接投資時(shí)，應(yīng)按照《公告》第三條第三款規(guī)定填報(bào)《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。

（五）按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《公告》第七條規(guī)定提出的要求，提供與享受暫不征稅待遇相關(guān)的其他資料。

三、利潤(rùn)分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過(guò)程中需要辦理哪些稅務(wù)事項(xiàng)？

按照《通知》第三條規(guī)定，利潤(rùn)分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過(guò)程中需要辦理的稅務(wù)事項(xiàng)包括：

（一）接受境外投資者填報(bào)的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》

（二）按照《公告》第四條規(guī)定審核境外投資者提供的信息資料。審核內(nèi)容有三項(xiàng)，一是境外投資者填報(bào)的信息在形式上是否完整，有無(wú)缺項(xiàng)；二是利潤(rùn)實(shí)際支付過(guò)程與境外投資者填報(bào)信息是否吻合；三是境外投資者填報(bào)信息涉及利潤(rùn)分配企業(yè)的內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確。

（三）經(jīng)過(guò)上述審核后，三項(xiàng)內(nèi)容均無(wú)誤的，利潤(rùn)分配企業(yè)可以在支付利潤(rùn)時(shí)暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳企業(yè)所得稅。

（四）利潤(rùn)分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策后，應(yīng)自實(shí)際支付利潤(rùn)之日起7日內(nèi)向利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，同時(shí)附報(bào)由境外投資者提交并經(jīng)利潤(rùn)分配企業(yè)補(bǔ)填相關(guān)信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。

（五）按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《公告》第七條規(guī)定提出的要求，提供與享受暫不征稅待遇相關(guān)的其他資料。

四、境外投資者不當(dāng)享受暫不征稅政策的，利潤(rùn)分配企業(yè)和境外投資者分別承擔(dān)什么責(zé)任？

按照《通知》第三條和《公告》第八條規(guī)定，利潤(rùn)分配企業(yè)承擔(dān)錯(cuò)誤執(zhí)行暫不征稅政策的責(zé)任，但限于未按照《公告》第八條規(guī)定進(jìn)行審核的情形。在利潤(rùn)分配企業(yè)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的情形之外，因境外投資者提供信息有誤，致使利潤(rùn)分配企業(yè)錯(cuò)誤執(zhí)行暫不征稅政策的，按照《通知》第三條和《公告》第九條規(guī)定，由境外投資者承擔(dān)未按期申報(bào)繳納稅款責(zé)任。

五、境外投資者在享受暫不征稅待遇后補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)，如何享受稅收協(xié)定待遇？

按照《公告》第二條規(guī)定，境外投資者在享受暫不征稅待遇后補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)，仍可以按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但通常只能適用相關(guān)利潤(rùn)支付時(shí)有效的稅收協(xié)定規(guī)定，即除稅收協(xié)定另有規(guī)定外，境外投資者不得享受補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)的稅收協(xié)定待遇。補(bǔ)繳遞延稅款情形包括按照《通知》第四條規(guī)定糾正不當(dāng)享受暫不征稅待遇和按照《通知》第七條規(guī)定停止享受暫不征稅待遇。按照《公告》第二條規(guī)定享受協(xié)定待遇的境外投資者應(yīng)在辦理納稅申報(bào)時(shí)，自行報(bào)送《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）規(guī)定的報(bào)告表和資料。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局
最后更新時(shí)間:2018-01-10 閱讀:2705次

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