國稅局權(quán)威解讀《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和政策的規(guī)定》
一、中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：
?。ㄒ唬﹪H運輸服務(wù)。
國際運輸服務(wù)，是指：
1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。
2.在境外載運旅客或者貨物入境。
3.在境外載運旅客或者貨物。
?。ǘ┖教爝\輸服務(wù)。
?。ㄈ┫蚓惩鈫挝惶峁┑耐耆诰惩庀M的下列服務(wù)：
1.研發(fā)服務(wù)。
2.合同能源管理服務(wù)。
3.設(shè)計服務(wù)。
4.廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)。
5.軟件服務(wù)。
6.電路設(shè)計及測試服務(wù)。
7.信息系統(tǒng)服務(wù)。
8.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。
9.國外服務(wù)外包業(yè)務(wù)。
國外服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO），其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》相對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動執(zhí)行。
10.轉(zhuǎn)讓技術(shù)。
?。ㄋ模┴斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。
解讀:上述項目均平移財稅〔2013〕106號、財稅〔2015〕118號相關(guān)政策，但增加了“完全在境外消費的”的限制條件。
根據(jù)本附件第七條規(guī)定，“完全在境外消費”是指：
?。ㄒ唬┓?wù)的實際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。
?。ǘo形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。
?。ㄈ┴斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。
二、境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：
?。ㄒ唬┫铝蟹?wù)：
1.工程項目在境外的建筑服務(wù)。
解讀:新增條款。本條的處理原則與3-7條保持一致，原因在于建筑服務(wù)有較為清晰的勞務(wù)發(fā)生地，與第（三）項向境外單位提供的處理原則不一樣。
2.工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。
解讀:新增條款。工程監(jiān)理與建筑服務(wù)緊密相關(guān)，同時給予政策。
3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
4.會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。
5.存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。
6.標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。
7.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。
8.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。
解讀:本條“文化體育服務(wù)”是對財稅（2009）111號第三條規(guī)定的平移。新增“教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)”兩項。
?。ǘ槌隹谪浳锾峁┑泥]政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)。
為出口貨物提供的保險服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險。
解讀:為出口貨物提供的保險服務(wù)的政策是對《營業(yè)稅暫行條例》第八條相關(guān)規(guī)定的平移。
?。ㄈ┫蚓惩鈫挝惶峁┑耐耆诰惩庀M的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：
1.電信服務(wù)。
2.知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)。
3.物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）。
4.鑒證咨詢服務(wù)。
5.專業(yè)技術(shù)服務(wù)。
6.商務(wù)輔助服務(wù)。
7.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。
8.無形資產(chǎn)。
解讀:同財稅〔2013〕106號文附件4比較,向境外單位提供的免征增值稅的服務(wù)的范圍擴(kuò)大到了專業(yè)技術(shù)服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和銷售無形資產(chǎn)。值得注意的是向境外單位提供的免征增值稅的服務(wù)必須完全在境外消費，否則不能享受政策。
?。ㄋ模┮詿o運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)。
解讀:新增項目。
?。ㄎ澹榫惩鈫挝恢g的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。
解讀:新增項目。
?。┴斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。
三、按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅政策。
境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。
境內(nèi)的單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。
境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)，由境內(nèi)實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅政策。
四、境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。
服務(wù)和無形資產(chǎn)的退稅率為其按照《試點實施辦法》第十五條第（一）至（三）項規(guī)定適用的增值稅稅率。實行退（免）稅辦法的服務(wù)和無形資產(chǎn)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價格計算退（免）稅，核定的出口價格低于外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)價格的，低于部分對應(yīng)的進(jìn)項稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。
五、境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。
六、境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理增值稅退（免）稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務(wù)總局商財政部另行制定。
七、本規(guī)定所稱完全在境外消費，是指：
?。ㄒ唬┓?wù)的實際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。
（二）無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。
?。ㄈ┴斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。
解讀:新增條款，對第一條第(三)項、第二條第(三)項所規(guī)定的“完全在境外消費”做出明確解釋。
八、境內(nèi)單位和個人發(fā)生的與香港、澳門、中國臺灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，除本文另有規(guī)定外，參照上述規(guī)定執(zhí)行。
解讀:同財稅〔2013〕106號文附件4比較,本條本次作為單設(shè)條款，明確了境內(nèi)單位和個人發(fā)生的與香港、澳門、中國臺灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，除另有規(guī)定外可以參照規(guī)定享受零稅率和免征增值稅政策。
九、2016年4月30日前簽訂的合同，符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件4和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財稅〔2015〕118號）規(guī)定的零稅率或者政策條件的，在合同到期前可以繼續(xù)享受零稅率或者政策。
解讀:本條對2016年4月30日前簽訂的合同，做出了過渡銜接的規(guī)定。即：對于2016年4月30日前簽訂的合同，符合財稅〔2013〕106號和財稅〔2015〕118號的零稅率或者政策規(guī)定的，可以繼續(xù)享受零稅率或者政策至合同到期。
?。ㄒ唬﹪H運輸服務(wù)。
國際運輸服務(wù)，是指：
1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。
2.在境外載運旅客或者貨物入境。
3.在境外載運旅客或者貨物。
?。ǘ┖教爝\輸服務(wù)。
?。ㄈ┫蚓惩鈫挝惶峁┑耐耆诰惩庀M的下列服務(wù)：
1.研發(fā)服務(wù)。
2.合同能源管理服務(wù)。
3.設(shè)計服務(wù)。
4.廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)。
5.軟件服務(wù)。
6.電路設(shè)計及測試服務(wù)。
7.信息系統(tǒng)服務(wù)。
8.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。
9.國外服務(wù)外包業(yè)務(wù)。
國外服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO），其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》相對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動執(zhí)行。
10.轉(zhuǎn)讓技術(shù)。
?。ㄋ模┴斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。
解讀:上述項目均平移財稅〔2013〕106號、財稅〔2015〕118號相關(guān)政策，但增加了“完全在境外消費的”的限制條件。
根據(jù)本附件第七條規(guī)定，“完全在境外消費”是指：
?。ㄒ唬┓?wù)的實際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。
?。ǘo形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。
?。ㄈ┴斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。
二、境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：
?。ㄒ唬┫铝蟹?wù)：
1.工程項目在境外的建筑服務(wù)。
解讀:新增條款。本條的處理原則與3-7條保持一致，原因在于建筑服務(wù)有較為清晰的勞務(wù)發(fā)生地，與第（三）項向境外單位提供的處理原則不一樣。
2.工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。
解讀:新增條款。工程監(jiān)理與建筑服務(wù)緊密相關(guān)，同時給予政策。
3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
4.會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。
5.存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。
6.標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。
7.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。
8.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。
解讀:本條“文化體育服務(wù)”是對財稅（2009）111號第三條規(guī)定的平移。新增“教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)”兩項。
?。ǘ槌隹谪浳锾峁┑泥]政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)。
為出口貨物提供的保險服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險。
解讀:為出口貨物提供的保險服務(wù)的政策是對《營業(yè)稅暫行條例》第八條相關(guān)規(guī)定的平移。
?。ㄈ┫蚓惩鈫挝惶峁┑耐耆诰惩庀M的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：
1.電信服務(wù)。
2.知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)。
3.物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）。
4.鑒證咨詢服務(wù)。
5.專業(yè)技術(shù)服務(wù)。
6.商務(wù)輔助服務(wù)。
7.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。
8.無形資產(chǎn)。
解讀:同財稅〔2013〕106號文附件4比較,向境外單位提供的免征增值稅的服務(wù)的范圍擴(kuò)大到了專業(yè)技術(shù)服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和銷售無形資產(chǎn)。值得注意的是向境外單位提供的免征增值稅的服務(wù)必須完全在境外消費，否則不能享受政策。
?。ㄋ模┮詿o運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)。
解讀:新增項目。
?。ㄎ澹榫惩鈫挝恢g的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。
解讀:新增項目。
?。┴斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。
三、按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅政策。
境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。
境內(nèi)的單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。
境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)，由境內(nèi)實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅政策。
四、境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。
服務(wù)和無形資產(chǎn)的退稅率為其按照《試點實施辦法》第十五條第（一）至（三）項規(guī)定適用的增值稅稅率。實行退（免）稅辦法的服務(wù)和無形資產(chǎn)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價格計算退（免）稅，核定的出口價格低于外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)價格的，低于部分對應(yīng)的進(jìn)項稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。
五、境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。
六、境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理增值稅退（免）稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務(wù)總局商財政部另行制定。
七、本規(guī)定所稱完全在境外消費，是指：
?。ㄒ唬┓?wù)的實際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。
（二）無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。
?。ㄈ┴斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。
解讀:新增條款，對第一條第(三)項、第二條第(三)項所規(guī)定的“完全在境外消費”做出明確解釋。
八、境內(nèi)單位和個人發(fā)生的與香港、澳門、中國臺灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，除本文另有規(guī)定外，參照上述規(guī)定執(zhí)行。
解讀:同財稅〔2013〕106號文附件4比較,本條本次作為單設(shè)條款，明確了境內(nèi)單位和個人發(fā)生的與香港、澳門、中國臺灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，除另有規(guī)定外可以參照規(guī)定享受零稅率和免征增值稅政策。
九、2016年4月30日前簽訂的合同，符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件4和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財稅〔2015〕118號）規(guī)定的零稅率或者政策條件的，在合同到期前可以繼續(xù)享受零稅率或者政策。
解讀:本條對2016年4月30日前簽訂的合同，做出了過渡銜接的規(guī)定。即：對于2016年4月30日前簽訂的合同，符合財稅〔2013〕106號和財稅〔2015〕118號的零稅率或者政策規(guī)定的，可以繼續(xù)享受零稅率或者政策至合同到期。
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最后更新時間:2016-04-14 閱讀:136次分享本文
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