境外賬戶信息將呈于中國稅務(wù)機(jī)關(guān)

2015年12月17日，中國簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換之多邊政府間協(xié)議》(“《多邊自動情報交換協(xié)議》”, Multilateral CompetentAuthority Agreement on Automatic Exchange of Financial Account Information)。截至2015年12月21日，共有78個國家已經(jīng)簽署該協(xié)議。另外，截至2015年12月11日，已經(jīng)有97個國家和地區(qū)承諾執(zhí)行多邊自動情報交換(即未簽署《多邊自動情報交換協(xié)議》的只有19個國家)。筆者在5年前，開始意識到稅務(wù)信息的多邊自動情報交換是大勢所趨，且改變了國際稅法近百年建立的規(guī)則。但沒有想到，中國這么快就簽署了《多邊自動情報交換協(xié)議》。

意味著什么?

目前，世界上有大約3000多個避免雙重征稅的協(xié)定，其絕大多數(shù)都包括情報交換條款。但是，它們沒有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)實際征管能力的“利齒”—這些情報交換是依申請進(jìn)行的(非自動)，并且需要提供涉稅的證明材料；因此在實踐中，其作用非常有限。

但是，中國最近簽署的《多邊自動情報交換協(xié)議》將會是主動進(jìn)行的、無需提供具體涉稅理由的情報交換。這是國際稅務(wù)歷史上的一次變革，是在G20推動、OECD主導(dǎo)下建立起來的新的國際稅務(wù)秩序。其將賦予參與國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)與跨境逃斗爭以“利齒”。“打蛇要打七寸”，金融機(jī)構(gòu)就是國際稅務(wù)情報交換中的“七寸”。這是OECD借鑒了美國境外賬戶法案(FATCA)從金融機(jī)構(gòu)抓起的智慧。

2017年9月，中國個人及其控制的公司在下列56個國家和地區(qū)開設(shè)的銀行賬戶信息(截至到2016年底的信息)將會主動呈報于中國稅務(wù)機(jī)關(guān)(重點國家和地區(qū)用中文標(biāo)出):  

Anguilla, Argentina,  Barbados (巴巴多斯),  Belgium (比利時),  Bermuda (百慕大),  British Virgin Islands (英屬維爾京群島), Bulgaria, Cayman Islands (開曼群島), Colombia, Croatia, Cura?ao, Cyprus (塞浦路斯),  Czech Republic, Denmark, Dominica, Estonia, Faroe Islands, Finland, France,  Germany, Gibraltar, Greece, Greenland, Guernsey (根西),  Hungary, Iceland, India, Ireland, Isle of Man (馬恩島) , Italy (意大利), Jersey (澤西),  Korea, Latvia, Liechtenstein (列支敦士登), Lithuania, Luxembourg (盧森堡),  Malta (馬耳他),  Mauritius (毛里求斯),  Mexico, Montserrat, Netherlands (荷蘭), Niue, Norway, Poland, Portugal, Romania, San  Marino (圣馬力諾), Seychelles (塞舌爾),  Slovak Republic, Slovenia, South Africa, Spain, Sweden, Trinidad and Tobago,  Turks and Caicos Islands, United Kingdom (英國)

2018年9月，中國個人及其控制的公司在下列40個國家和地區(qū)開設(shè)的銀行賬戶信息(截至到2017年底的信息)將會主動呈報于中國稅務(wù)機(jī)關(guān)(重點國家和地區(qū)用中文標(biāo)出):

Albania, Andorra,  Antigua and Barbuda, Aruba, Australia (澳大利亞), Austria, The Bahamas (巴哈馬),  Belize, Brazil, Brunei Darussalam, Canada (加拿大), Chile, Cook Islands (庫克群島),  Costa Rica, Ghana, Grenada, Hong Kong (香港地區(qū)), Indonesia (印度尼西亞), Israel, Japan (日本), Kuwait, Marshall Islands, Macao (澳門),  Malaysia (馬來西亞),  Monaco (摩納哥),  New Zealand (新西蘭),  Panama, Qatar, Russia, Saint Kitts and Nevis (圣基茨與尼維斯), Samoa (薩摩亞), Saint Lucia, Saint Vincent and the Grenadines,  Saudi Arabia, Singapore (新加坡), Sint Maarten, Switzerland (瑞士),  Turkey, United Arab Emirates (阿聯(lián)酋), Uruguay

與美國的情報交換，為中美已經(jīng)原則性簽署的FATCA (美國境外賬戶法案) 協(xié)議所涵蓋。

哪些信息需要交換？

OECD發(fā)布的統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn) (CommonReporting Standard)用300多頁的篇幅規(guī)定了那些信息需要交換、如何交換以及相關(guān)的盡職調(diào)查等。

簡言之，對中國個人來講，下列信息需要交換：
·姓名, 地址,（出生日期和地點可以交換但不是必須）
·稅務(wù)居民所在地
·賬號
·稅務(wù)登記號碼 (TIN)
·年末賬戶余額和價值
·利息, 股息
·買賣金融資產(chǎn)的收益
·賬戶所在的金融機(jī)構(gòu)的名稱

對于公司賬戶，需要看公司是積極類型所得公司還是消極所得公司。如果公司是消極所得類型的公司(投資所得占50%以上)，需要將控制人作為情報交換的對象。而對于控制人，則要根據(jù)金融行動特別工作組(FinancialAction Task Force, FATF)的關(guān)于反洗錢的行動建議來判定。

情報交換有無門檻、漏洞?

對于已有的個人賬戶，沒有門檻；即無論金額多少，均在情報交換的范圍。對于已有的公司客戶，金額在25萬美元以下的可以不在情報交換的范圍之內(nèi)。對于新開設(shè)的個人或者公司賬戶，無論金額大小均需進(jìn)行情報交換。

多邊自動情報交換是國際社會與跨境逃斗爭而編織的巨網(wǎng)。如此巨網(wǎng)，有漏洞在所難免。而利用這些漏洞是一個風(fēng)險很大的行為。比如，納稅人可以選擇將資金轉(zhuǎn)移到?jīng)]有進(jìn)行情報交換的國家和地區(qū)，但是，該大網(wǎng)實際上就是一個國際秩序。一旦將資金轉(zhuǎn)再次回到情報交換涵蓋國家的金融機(jī)構(gòu)，將非常困難——此時，體系內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)將會進(jìn)行非常嚴(yán)格的反洗錢調(diào)查。而負(fù)責(zé)制定國際反洗錢標(biāo)準(zhǔn)的FATF，已在2012年建議將逃(tax offences)作為反洗錢的前提。其后，許多國家和地區(qū)包括瑞士、香港、新加坡等都頒布了規(guī)定對FATF的建議進(jìn)行落實。

稅務(wù)居民身份

在金融機(jī)構(gòu)決定情報交換的具體國家時，個人稅務(wù)居民身份所在地至關(guān)重要。因為稅務(wù)居民身份所在地將決定稅務(wù)情報向哪個國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。如果一個人被認(rèn)為是中國的稅務(wù)居民，其在境外開設(shè)賬戶信息，無論是在香港、新加坡、英國、澳大利亞、瑞士等國家和地區(qū)開設(shè)，均需向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。

然而，中國個人的稅務(wù)居民身份，又是一個復(fù)雜的技術(shù)問題。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》，所有因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人均被視同中國稅務(wù)居民。基于此，所有持有中國護(hù)照的個人均有可能被視為中國稅務(wù)居民（盡管戶籍與護(hù)照并非一一對應(yīng))。根據(jù)中國簽署的稅收協(xié)定，當(dāng)中國個人同時為兩個或者兩個以上國家的稅務(wù)居民時，則要借助復(fù)雜的稅務(wù)居民分配規(guī)則(Tie-breaker rule)來判定個人最終的稅務(wù)居民身份所在地歸屬。

本文不去探討這些細(xì)致的技術(shù)問題。但可以得出的一個初步結(jié)論是，所有持有中國護(hù)照的個人在境外開設(shè)的賬戶信息都有可能被情報交換所涵蓋、而主動提交到中國稅務(wù)機(jī)關(guān)。

未申報境外收入的法律后果

對于中國稅務(wù)居民全球所得進(jìn)行征稅，這是中國個人所得稅法一直以來的一個非常明確的原則。因此，認(rèn)為中國稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)在才開始對中國稅務(wù)居民的全球所得進(jìn)行征稅是錯誤的。中國個人的境外所得未在中國進(jìn)行納稅申報更多是一個實踐中稅收征管能力的問題。在多邊稅務(wù)情報交換之前，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)由于難以獲得中國個人的境外信息而無法對其進(jìn)行追繳。

多邊稅務(wù)情報交換將使中國稅務(wù)機(jī)關(guān)自動獲得與中國個人的境外賬戶信息。對境外所得未進(jìn)行申報的中國個人可能面臨如下行政責(zé)任和刑事責(zé)任：

行政責(zé)任。如果中國稅務(wù)居民境外的所得沒有向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報、因而未在中國納稅，根據(jù)目前稅收征管法的規(guī)定，這叫“偷稅”，須就未申報金額繳納百分之五十以上五倍以下的罰款，且須就未申報金額每年繳納大約18%的滯納金。而且，這些責(zé)任沒有追訴期限制，即稅務(wù)機(jī)關(guān)任何時候都可以追繳。稅收征管法目前正在修改，對行政處罰和滯納金的金額等可能會做出不同規(guī)定，但不大可能取消。

刑事責(zé)任。根據(jù)刑法修正案七，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，將構(gòu)成逃避繳納稅款罪。盡管有“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任”的規(guī)定，其適用也是有條件的。

境外財富架構(gòu)籌劃，一個新命題

與俄羅斯高凈值人士相比，中國高凈值人士個人境外財富架構(gòu)籌劃還處于一個非常初級的階段。很多時候，中國高凈值人士個人境外財富架構(gòu)籌劃是一個偽命題。這是因為很多中國高凈值人士還依賴于國外××(公司、信托、基金等等)的保密性而認(rèn)為沒有必要開始個人境外財富架構(gòu)的籌劃，或者簡化為一個“我在境外的資產(chǎn)是設(shè)立信托好呢，還是基金(Foundation)好呢?”的問題。

由于多邊自動情報交換，擁有海外資產(chǎn)的高凈值人士將不得不考慮其稅務(wù)遵從的問題。高凈值人士稅務(wù)籌劃的核心是稅務(wù)居民身份的籌劃。除非一個國家采取對公民進(jìn)行征稅(如美國)，個人持有的護(hù)照只是在判定稅務(wù)居民身份時的一個考慮因素。在很多情況下，更重要的因素是納稅人實際居住的地點和居住時間。換言之，是“枕頭”而不是“帽子”在判定納稅人的居民身份時更加重要。如果一個持有Saint Kitts and Nevis (圣基茨與尼維斯)的護(hù)照，恐怕沒有金融機(jī)構(gòu)認(rèn)可其是該國的稅務(wù)居民。

稅務(wù)領(lǐng)域的多邊自動情報交換已經(jīng)沖破傳統(tǒng)的國外生態(tài)。個人財富將會在陽光下進(jìn)行重組，也會帶來個人境外財富架構(gòu)籌劃的契機(jī)。（稅務(wù)籌劃）

政府下一步需要做什么準(zhǔn)備？

將OECD報告標(biāo)準(zhǔn)和盡職調(diào)查規(guī)則納入中國國內(nèi)法。多邊自動情報交換的核心是OECD制定的統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn) (CommonReporting Standard)?！抖噙呑詣忧閳蠼粨Q協(xié)議》要求中國在簽署協(xié)議時或者簽署協(xié)議后，有必要的國內(nèi)法律來實施統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)，包括要求金融機(jī)構(gòu)提供賬戶信息的規(guī)定等。除了在修訂中的稅收征管法中體現(xiàn)這些基本要求和內(nèi)容之外，中國還需要制定詳細(xì)的規(guī)則來落實統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)。雖然很多人對統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)還不熟悉，但是我完全相信中國制定規(guī)則的“中國速度”—中國已經(jīng)簽署《多邊自動情報交換協(xié)議》，不執(zhí)行的可能性基本為零。

中國有可能推出稅務(wù)主動申報制度(voluntary taxdisclosure)。

是否推出稅務(wù)主動申報制度是多邊自動情報交換必然帶來的問題。中國可以面臨兩種政策選擇：

1)不推出稅務(wù)主動申報制度，等待2017年9月和2018年9月收到海量境外賬戶信息后一起與未申報境外收入的納稅人“秋后算賬”- 行政處罰、刑事起訴等。但是，該模式成本很高：稅務(wù)機(jī)關(guān)需要花費大量行政資源分析數(shù)據(jù)，更不利于一個良好的納稅人遵從體制的建立。另外，這些境外賬戶以及境外未申報收入更多是一個世界性的歷史問題，絕不僅僅是中國的問題。

2)在稅收征管法中以法定的形式規(guī)定主動申報制度，或者專文規(guī)定一次性(僅在特定時間段實施)的稅務(wù)主動申報制度以解決境外未申報收入的歷史問題。OECD經(jīng)過十幾年的研究，總結(jié)道“稅務(wù)主動申報制度是廣泛意義上的稅務(wù)遵從策略的有機(jī)組成部分- 應(yīng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)和政府作為鼓勵納稅人履行其職責(zé)的多種遵從方案的一部分”。最近幾年，更引人關(guān)注的是為解決境外未申報收入的歷史遺留問題而進(jìn)行的一次性短期稅務(wù)主動申報，比如，英國、澳大利亞、意大利、德國、俄羅斯等國家實施的。最近的是韓國實施的短期稅務(wù)主動申報(申報期間為2015年10月1日到2016年3月31日)。無論是常態(tài)性的還是一次性的稅務(wù)主動申報制度，其共同特點是國家立法機(jī)關(guān)承諾免除納稅人與境外未申報收入相關(guān)的刑事處罰，因此納稅人無后顧之憂。這在中國有強(qiáng)烈的現(xiàn)實意義—刑法修正案七不予追究刑事責(zé)任的適用是不夠清楚的。

IT和行政支持。需要落實信息的傳遞形式、與政府系統(tǒng)的接入和加密等問題。

制定信息保密和數(shù)據(jù)保護(hù)的法律規(guī)定，確保金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都有明確的保密措施指引。
最后更新時間:2016-02-01 閱讀:493次

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