指南|2020年跨境中美人群如何處理美國(guó)稅務(wù)？

美國(guó)國(guó)稅局（IRS）于2020年4月21日，發(fā)布了一些稅務(wù)指南，為受疫情影響的非居民外國(guó)人、外國(guó)企業(yè)以及在國(guó)外工作的美國(guó)公民或居民提供指導(dǎo)和幫助。



確定是否為美國(guó)居民？

大家知道，在稅務(wù)上是否會(huì)被認(rèn)為是“美國(guó)所得稅居民“對(duì)于非綠卡人士極其重要，因?yàn)檫@決定了他們?nèi)绾卧诿绹?guó)繳稅。

成為美國(guó)所得稅居民的個(gè)人和實(shí)體要申報(bào)全球的收入，并在此基礎(chǔ)上繳納美國(guó)聯(lián)邦所得稅。在許多情況下，美國(guó)所得稅居民還需要披露所擁有的全球海外資產(chǎn)的大量信息。在另一方面，“非美國(guó)所得稅居民”僅需要對(duì)某些美國(guó)來源的收入繳稅。

這些收入通常包括：

（1）與美國(guó)貿(mào)易或業(yè)務(wù)有效相關(guān)的收入；
（2）美國(guó)房地產(chǎn)的大部分直接和間接收益；
（3）某些美國(guó)來源的投資收入等。

除了美國(guó)公民和美國(guó)綠卡持有人外，“美國(guó)所得稅居民“還包括在適用稅年度和前兩年中在美國(guó)逗留足夠時(shí)間的個(gè)人。

這些人通過稱為“實(shí)質(zhì)存在證明”的測(cè)試，如果個(gè)人存在以下情況將被認(rèn)作為美國(guó)所得稅居民：

（1）在日歷年內(nèi)至少在美國(guó)居住31天；

（2）本年度在美國(guó)境內(nèi)所有天數(shù)的總和，加1 / 3去年在美國(guó)居住的天數(shù)，再加上1/6前一年在美國(guó)居住的天數(shù)，等于或超過183天。

根據(jù)“實(shí)質(zhì)存在證明”的測(cè)試，某些居住天數(shù)可以不包括在計(jì)算之內(nèi)。

比如，在美國(guó)作為合格的外國(guó)政府官員，老師或?qū)嵙?xí)生，全日制學(xué)生或在美國(guó)參加慈善體育賽事（有具體限制）的職業(yè)運(yùn)動(dòng)員，他們的逗留天數(shù)通常不計(jì)入實(shí)質(zhì)存在測(cè)試。

此外，還排除了個(gè)人打算離開美國(guó)，但由于在美期間產(chǎn)生的醫(yī)療狀況而不能離開美國(guó)的居住天數(shù)（“醫(yī)療例外”）。醫(yī)療例外有很多明確的限制，比如，它不涵蓋有先前存在的疾病、或者來美國(guó)接受治療的、以及基本治愈后不盡快離開美國(guó)的個(gè)人情況 。



Rev. Proc. 2020-20將醫(yī)療例外項(xiàng)下的救濟(jì)范圍擴(kuò)大到?jīng)]有感染到病毒，但由于政府當(dāng)局的封城令，航班取消和其他干擾（包括居住地庇護(hù)令，居家隔離和邊界關(guān)閉）受到影響的個(gè)人，其中也包含能夠從美國(guó)出行，但顧及到安全問題選擇暫時(shí)留在美國(guó)的個(gè)人。

這些情況下，一個(gè)打算離開美國(guó)但無法離開美國(guó)的個(gè)人可以選擇在實(shí)際存在測(cè)試中排除長(zhǎng)達(dá)60天的時(shí)間。60天期限從2020年2月1日開始至2020年4月1日。在此期間，個(gè)人必須每天都在美國(guó)逗留。當(dāng)然實(shí)際感染病毒的的個(gè)人也將滿足醫(yī)療例外的現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)。

請(qǐng)注意，此例外不適用于以下人員：

（1）在2019納稅年度結(jié)束時(shí)是美國(guó)居民；

（2）在2020年的任何時(shí)候成為綠卡持有人或合法永久居民；

（3）在60天期限之外的仍超過實(shí)質(zhì)存在測(cè)試的標(biāo)準(zhǔn)天數(shù)而被認(rèn)定為美國(guó)所得稅居民的個(gè)人。

擴(kuò)大美國(guó)居民在國(guó)外所得的

眾所周知，美國(guó)所得稅居民即使在美國(guó)以外的地方長(zhǎng)期居住，也需要在美國(guó)報(bào)稅。



一般來說，在包括整個(gè)納稅年度不間斷的時(shí)期內(nèi)在外國(guó)擁有稅籍并且是該國(guó)（可以是一個(gè)或多個(gè)國(guó)家）真正居民的美國(guó)居民，以及在任何12個(gè)月內(nèi)在一個(gè)或多個(gè)美國(guó)以外的國(guó)家逗留至少330天的美國(guó)居民，可以從其美國(guó)應(yīng)納稅收入中排除某些國(guó)外收入和住房津貼（為便于參考，統(tǒng)稱為“國(guó)外所得額”）。

國(guó)外所得額也適用于因戰(zhàn)爭(zhēng)，內(nèi)亂或類似的不利情況而無法在外國(guó)正常開展業(yè)務(wù)而被迫離開的個(gè)人。這個(gè)例外通常需要由美國(guó)財(cái)政部和各州政府部門確定。

對(duì)于在中國(guó)（不包括香港和澳門）工作的美國(guó)稅務(wù)居民，從2019年12月1日起適用。從2020年2月1日起，該例外在全球范圍內(nèi)適用。

除非美國(guó)國(guó)稅局進(jìn)一步延長(zhǎng)，該期限將在2020年7月15日結(jié)束。

比如，居住在中國(guó)的美國(guó)所得稅居民在2019年12月1日或之后離開中國(guó)，并在2020年7月15日或之前返回，在滿足該規(guī)定的所有其他要求的前提下，將仍然有資格享受國(guó)外所得額。

非居民外國(guó)人在美工作

美國(guó)國(guó)稅局（IRS）在其網(wǎng)站上以簡(jiǎn)短的常見問題解答（FAQ）形式發(fā)布了對(duì)非居民外國(guó)人在美工作的一些幫助。

規(guī)定如果非居民外國(guó)人或外國(guó)公司（直接或間接通過合伙制企業(yè)）在2020年2月1日到2020年4月1日之間（“ 疫情緊急期”）不超過60個(gè)日歷日的不間斷時(shí)期內(nèi)，在美國(guó)進(jìn)行的業(yè)務(wù)或其他活動(dòng)，將不被認(rèn)為是在美國(guó)進(jìn)行的貿(mào)易或業(yè)務(wù)，不用在美國(guó)上稅。

該例外情況僅限于由于疫情而不得不在美國(guó)由臨時(shí)居住的職員進(jìn)行的業(yè)務(wù)。

此外，美國(guó)國(guó)稅局（IRS）規(guī)定，在疫情緊急時(shí)期內(nèi)，臨時(shí)在美國(guó)境內(nèi)的非居民公司或外國(guó)公司員工的服務(wù)或其他活動(dòng)，將不會(huì)被作為確定是否該外國(guó)公司在美國(guó)具有常設(shè)機(jī)構(gòu)的，從而避免了被雙重征稅的可能性。

這個(gè)例外的前提也是若非疫情的特殊情況，這些人的服務(wù)或其他活動(dòng)不會(huì)在美國(guó)進(jìn)行。

擴(kuò)大雙邊條約的寬免度

美國(guó)國(guó)稅局（IRS）同時(shí)將雙重條約中的寬免范圍擴(kuò)大到在美國(guó)境內(nèi)為非美國(guó)公司工作的個(gè)人。

許多雙重條約允許如果另一締約國(guó)的公司雇員在美國(guó)工作不超過183天，在滿足一些其他要求的前提下，其收入無需繳納美國(guó)稅款。



總結(jié)

美國(guó)國(guó)稅局（IRS）的疫情指南對(duì)由于疫情而被滯留（或限制出行）的納稅人提供了實(shí)質(zhì)性的救濟(jì)。

該指南：

（1）確定在美居留性質(zhì)；

（2）確定外國(guó)企業(yè)和個(gè)人是否在美國(guó)從事貿(mào)易或商業(yè)行為，或者是否具有常設(shè)機(jī)構(gòu)；

（3）希望利用外國(guó)收入額的美國(guó)僑民提供救濟(jì)。

但是，目前該指南在形式上仍然存在限制，并且忽略了一些相關(guān)的稅收問題。在這種情況下，2020年涉及跨境稅收問題的個(gè)人和公司，應(yīng)及時(shí)咨詢美國(guó)稅收顧問（如，百利來專業(yè)顧問），根據(jù)自身情況獲得稅務(wù)建議。
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