新加坡境外收入豁免制度FSIE或?qū)⒂瓉碇卮筠D(zhuǎn)變
新加坡財(cái)政部(MOF)最近提出了對(duì)新加坡境外收入豁免制度(FSIE)的變更,即在新加坡所得稅法(ITA)中新增第10L節(jié)。這些變更是2023年所得稅(修訂)法案草案的一部分,該法案于2023年6月6日至6月30日期間公開征求公眾意見。
如果按照提議的形式實(shí)施,第10L節(jié)將允許新加坡在特定情況下對(duì)從銷售境外資產(chǎn)所得的收益征稅。本文將首先探討新加坡引入第10L節(jié)的原因,并概述其主要特點(diǎn)。隨后,將對(duì)第10L節(jié)對(duì)納稅人的影響提出觀點(diǎn)。
引入第10L節(jié)的原因
財(cái)政部表示,提議引入第10L節(jié)旨在將境外資產(chǎn)出售所得的處理方式與歐盟行為準(zhǔn)則小組指南保持一致。
歐盟行為準(zhǔn)則(企業(yè)稅收)是一個(gè)旨在促進(jìn)公平的稅收競(jìng)爭(zhēng)的歐盟機(jī)構(gòu)。歐盟行為準(zhǔn)則小組(COCG)由歐盟成員國(guó)和歐盟委員會(huì)組成,負(fù)責(zé)評(píng)估行為準(zhǔn)則范圍內(nèi)的稅收措施。2022 年,COCG 發(fā)布了關(guān)于境外收入豁免制度的更新指南。
根據(jù)更新后的指南,COCG指出,如果境外收入豁免制度的范圍足夠廣泛,可以無條件地將被動(dòng)收入(包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和資本利得)排除在征稅范圍之外,則可能導(dǎo)致圈錢行為和缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容。委員會(huì)指出,在沒有明確條件(如與管轄區(qū)內(nèi)的某些實(shí)際活動(dòng)有明確聯(lián)系)的情況下對(duì)被動(dòng)收入的豁免將違反《歐盟行為守則》的基本原則。因此,委員會(huì)繼續(xù)規(guī)定,對(duì)于境外來源的收入,司法管轄區(qū)應(yīng)該要么對(duì)被動(dòng)收入征稅,要么如果他們將某些類型的被動(dòng)收入排除在稅收之外,則
(1)實(shí)施充分的實(shí)質(zhì)要求;
(2)制定強(qiáng)大的反濫用規(guī)則;
(3)消除確定排除征稅收入的行政裁量權(quán)。
盡管這些建議起初源自COCG,但是在全球各地制定稅收法律時(shí),這些建議確實(shí)會(huì)影響司法管轄區(qū)的決策。這是因?yàn)镃OCG發(fā)布了歐盟非合作司法管轄區(qū)稅務(wù)目的名單,該名單會(huì)不斷進(jìn)行審查,以鼓勵(lì)歐盟以外的稅收法律和實(shí)踐的變革。
例如,香港曾于 2021 年被列入歐盟灰名單,并已從 2023 年 1 月 1 日起實(shí)施經(jīng)修訂的境外來源收入豁免制度,該制度已被歐盟認(rèn)可為符合歐盟早前關(guān)于境外來源收入豁免制度的指導(dǎo)意見。然而,針對(duì)COCG發(fā)布的境外來源收入豁免制度制度更新指南,香港正在進(jìn)一步考慮應(yīng)對(duì)其境外來源收入豁免制度應(yīng)進(jìn)行何種適當(dāng)?shù)男抻?,以使其與更新的境外來源收入豁免制度指南保持一致,重點(diǎn)關(guān)注境外處置收益,以防止香港被歐盟列入黑名單。
同樣地,新加坡正在試圖通過引入第10L節(jié),使其境外資產(chǎn)出售所得的處理方式與COCG的指導(dǎo)保持一致。
擬議第10L節(jié)概述
征稅范圍
根據(jù)擬議的 ITA 第 10L(1)節(jié),相關(guān)實(shí)體在 2024 年 1 月 1 日或之后從新加坡境外出售或處置外國(guó)資產(chǎn)所獲得的收益將被視為應(yīng)稅收入。
此外,現(xiàn)行稅法中關(guān)于境外來源收入的視為收入規(guī)則將同樣適用。如果境外資產(chǎn)出售或處置所得款項(xiàng)被匯入新加坡,或被用于償還在新加坡開展的貿(mào)易或業(yè)務(wù)方面所發(fā)生的任何債務(wù),或被用于購買任何帶入新加坡的動(dòng)產(chǎn),這些所得款項(xiàng)將被視為從境外匯入新加坡。
還有一些規(guī)則可確定何時(shí)將資產(chǎn)視為外國(guó)資產(chǎn)。根據(jù)這些規(guī)則,位于海外的不動(dòng)產(chǎn)、外國(guó)注冊(cè)公司的股份或發(fā)行的證券以及非居民擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)都被視為境外資產(chǎn)。
適用于第10L(1)節(jié)的實(shí)體
相關(guān)實(shí)體被定義為合并實(shí)體集團(tuán)的成員,其中至少有一個(gè)集團(tuán)成員在新加坡境外設(shè)有營(yíng)業(yè)地點(diǎn),并且該實(shí)體的賬目包含在該集團(tuán)母公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。因此,第10L(1)節(jié)僅適用于跨國(guó)集團(tuán)的實(shí)體,而不針對(duì)單個(gè)獨(dú)立實(shí)體或個(gè)人。
第10L節(jié)不適用于金融機(jī)構(gòu),以及享有指定稅收激勵(lì)之一的實(shí)體,例如用于航運(yùn)、飛機(jī)和保險(xiǎn)行業(yè)的激勵(lì)計(jì)劃、金融和財(cái)務(wù)中心激勵(lì),以及先驅(qū)、先驅(qū)服務(wù)和發(fā)展和擴(kuò)展激勵(lì)(根據(jù)第10L(6)條)。因?yàn)橥ǔH當(dāng)實(shí)體在新加坡具有足夠的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí),才會(huì)獲得此類激勵(lì)。
如果相關(guān)實(shí)體不屬于此類實(shí)體,它必須滿足規(guī)定的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求,以便有資格成為在第10L節(jié)下不應(yīng)納稅的被排除實(shí)體。這些要求根據(jù)實(shí)體是否是純股權(quán)持有實(shí)體而被規(guī)定,純股權(quán)持有實(shí)體是指其主要功能是持有其他實(shí)體的股份或股權(quán),且除股息或類似支付、股權(quán)或股權(quán)利益出售或處置所得以及與持有其他實(shí)體股份或股權(quán)活動(dòng)相關(guān)的收入外,沒有其他收入的實(shí)體。
對(duì)擬議第10L節(jié)帶來影響的思考
資本利得稅--根本性轉(zhuǎn)變
如前所述,COGC的指導(dǎo)意見特別針對(duì)COGC 認(rèn)為的外國(guó)來源被動(dòng)收入不征稅的稅收制度,其中不僅包括股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi),還包括資本利得。
截至今日,新加坡的稅收制度規(guī)定,如果境外收入在新加坡收到或被視為在新加坡收到(除非適用任何豁免),則應(yīng)在新加坡征稅 - 但這僅適用于屬于營(yíng)業(yè)性質(zhì)的收入,如股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)。不對(duì)資本利得征稅一直是新加坡稅收制度的基石。
隨著第10L節(jié)的頒布,新加坡將有效引入資本利得稅,這是對(duì)新加坡稅制的根本性變革。這一結(jié)果顯然是有意使新加坡的稅收立場(chǎng)與COGC的指導(dǎo)保持一致,COGC要求各司法管轄區(qū)通過立法對(duì)外源性被動(dòng)收入(包括資本利得在內(nèi))征稅。
對(duì)納稅人的影響
目前,根據(jù)新加坡稅務(wù)局(IRAS)的行政優(yōu)惠,未在新加坡經(jīng)營(yíng)或來自新加坡的外國(guó)企業(yè)可以將其境外收入?yún)R入新加坡,而不需對(duì)收入繳稅。這是為了鼓勵(lì)使用新加坡銀行系統(tǒng)。在界定受第10L節(jié)管制的相關(guān)實(shí)體時(shí),擬議的第10L節(jié)并不排除那些除了向新加坡匯入資金外與新加坡沒有任何關(guān)系的實(shí)體。因此,新加坡稅務(wù)局的行政優(yōu)惠是否會(huì)擴(kuò)大,以阻止外國(guó)企業(yè)根據(jù)第10L節(jié)征稅,仍然存在疑問。
我們還注意到,適用于稅務(wù)激勵(lì)公司的例外情況并不包括針對(duì)財(cái)富管理行業(yè)的激勵(lì)措施,如各種信托激勵(lì)計(jì)劃和基金激勵(lì)計(jì)劃。然而,符合這些激勵(lì)措施的公司有可能已經(jīng)滿足了第10L條中關(guān)于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的要求,從而被視為排除實(shí)體,因此第10L條并不適用。盡管如此,享受這些激勵(lì)措施的實(shí)體以及構(gòu)成合并賬目集團(tuán)的實(shí)體在這方面仍應(yīng)關(guān)注第10L條。
從根本上說,作為選擇的持有司法管轄區(qū),新加坡可能不會(huì)受到引入第10L節(jié)的影響。這是因?yàn)槿缟纤龅?,純股?quán)控股實(shí)體根據(jù)擬議的第10L節(jié)需要滿足的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求較低。無論如何,截至目前,新加坡稅務(wù)局已要求公司展示一定水平的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),才可以獲得居留資格,以防止濫用稅收協(xié)定。我們?nèi)越ㄗh納稅人密切關(guān)注第10L節(jié)。
未來,我們預(yù)計(jì)新加坡稅務(wù)局將對(duì)第10L節(jié)的實(shí)施提供進(jìn)一步的指導(dǎo)。
結(jié)論
納稅人應(yīng)密切關(guān)注第10L節(jié)與新加坡境外收入豁免制度(FSIE)的發(fā)展。對(duì)納稅人來說,尋求關(guān)于第10L節(jié)對(duì)其交易和持有結(jié)構(gòu)影響的建議非常重要。盡管如此,根據(jù)擬議的第10L節(jié),我們認(rèn)為,通過適當(dāng)?shù)囊?guī)劃,它不會(huì)對(duì)新加坡作為開展業(yè)務(wù)或用作控股管轄區(qū)的吸引力產(chǎn)生重大不利影響。
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最后更新時(shí)間:2023-09-04 閱讀:104次分享本文
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