【薦讀】國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)第9號(hào)—金融工具對(duì)企業(yè)的影響

今年，國(guó)際（IFRS）/香港（HKFRS）財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則陸續(xù)作出了更改，本周百利來(lái)將主要為大家詳細(xì)介紹這些新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，希望能幫助您及時(shí)了解最新動(dòng)向并為您在不斷變化中的財(cái)務(wù)報(bào)告框架中指明方向。

今天百利來(lái)主要為大家介紹的是今年已經(jīng)生效的“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 第9號(hào)金融工具”（IFRS 9）。

金融工具會(huì)計(jì)的重大變革

《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》（IFRS 9）為金融工具會(huì)計(jì)帶來(lái)了重大變革，并替代了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》（IAS 39）。

IFRS 9將在自2018年1月1日或以后日期開(kāi)始的年度期間生效，允許提前采用。

該項(xiàng)新準(zhǔn)則帶來(lái)的影響將是非常重大的，特別是對(duì)銀行及保險(xiǎn)公司而言。

香港會(huì)計(jì)師公會(huì)（HKICPA）一字不易地采納了IFRS 9，并于2014年9月發(fā)布了《香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》（HKFRS 9）。

IFRS 9的完成標(biāo)志著金融工具會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要成就。

《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》（2014）為金融工具會(huì)計(jì)帶來(lái)了重大變革。

IFRS 9有哪些新內(nèi)容？

該項(xiàng)新準(zhǔn)則提出了經(jīng)修訂的金融資產(chǎn)分類(lèi)和計(jì)量的要求，包括一個(gè)全新的用于計(jì)量減值的預(yù)期信用損失模型。

它補(bǔ)充了在2013年發(fā)布的新的一般套期會(huì)計(jì)要求。

這項(xiàng)新準(zhǔn)則將對(duì)銀行核算貸款組合信用損失的方式產(chǎn)生巨大影響。相關(guān)壞賬準(zhǔn)備的金額將會(huì)增加，其波動(dòng)程度也可能會(huì)加劇。

分類(lèi)和計(jì)量有哪些新內(nèi)容？

該項(xiàng)新準(zhǔn)則所允許的金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》下的計(jì)量類(lèi)別相似。

注：金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)，即攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益（FVOCI）及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益（FVTPL）。

但是，兩者在劃分到適當(dāng)計(jì)量類(lèi)別的標(biāo)準(zhǔn)上存在顯著差異。

如果主合同為金融資產(chǎn)，則企業(yè)不再需要將嵌入衍生工具從主合同中分拆出來(lái)，而是按一個(gè)新的方法對(duì)整個(gè)混合工具進(jìn)行評(píng)估。

減值有哪些新內(nèi)容？

IFRS 9以“預(yù)期信用損失”模型替代了IAS 39中的“已發(fā)生損失”模型，這意味著減值準(zhǔn)備無(wú)需在損失事件發(fā)生后才確認(rèn)。

該準(zhǔn)則旨在解決計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備“過(guò)少、過(guò)遲”問(wèn)題，并且會(huì)加快損失的確認(rèn)。

該新模型將被應(yīng)用于以下金融資產(chǎn)：
◆ 資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)的債務(wù)工具，例如貸款或債券；
◆ 被分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的資產(chǎn)。

它也將適用于貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。

這些改變對(duì)企業(yè)意味著什么？

IFRS 9已于今年生效，企業(yè)需為些改變帶來(lái)的深遠(yuǎn)影響做好充足的準(zhǔn)備。

鑒于新準(zhǔn)則原來(lái)準(zhǔn)則之間存在著顯著區(qū)別，企業(yè)還可能遇到意想不到的變化。因此，企業(yè)既要深入考慮新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響，也要更為全面地衡量對(duì)業(yè)務(wù)的影響，例如，對(duì)稅務(wù)的影響。

企業(yè)面臨的影響很可能來(lái)自以下領(lǐng)域

一、分類(lèi)和計(jì)量
出于金融資產(chǎn)分類(lèi)的目的，企業(yè)需要評(píng)估用于管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，并確定金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否僅為本金及利息的支付。相關(guān)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào) —— 金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》（IAS 39） 存在顯著差異。

1、權(quán)益、監(jiān)管資本及契約規(guī)定可能會(huì)受影響：
企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)的方式可能會(huì)影響其計(jì)算資本資源和資本要求的方法。這可能會(huì)對(duì)必須遵守巴塞爾協(xié)議資本要求或其他國(guó)家性資本充足率要求的銀行和其他金融服務(wù)類(lèi)公司產(chǎn)生影響。

2、對(duì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)和波動(dòng)性的影響：
該準(zhǔn)則可能會(huì)對(duì)金融資產(chǎn)分類(lèi)和計(jì)量的方法產(chǎn)生重大影響，導(dǎo)致?lián)p益和權(quán)益的波動(dòng)性發(fā)生變化，繼而影響企業(yè)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。

然而，與金融負(fù)債相關(guān)的自身信用風(fēng)險(xiǎn)要求將幫助企業(yè)降低損益的波動(dòng)性，這可能鼓勵(lì)企業(yè)提前采用相關(guān)要求。

二、減值
金融資產(chǎn)的減值要求也發(fā)生了重大變化，從“已發(fā)生”信用損失模型改為“預(yù)期”信用損失模型。這表明，與IAS 39的規(guī)定不同，在IFRS 9下減值損失不必等到損失事件實(shí)際發(fā)生時(shí)才確認(rèn)。

該新模型可能影響相關(guān)的契約規(guī)定，銀行的監(jiān)管資本也可能會(huì)受到影響。這是因?yàn)槠髽I(yè)的權(quán)益將不僅反映已發(fā)生的信用損失，還將反映預(yù)期的信用損失。

企業(yè)受到的影響可能由于下列因素而大為不同：
1、企業(yè)所持有金融工具的規(guī)模、性質(zhì)及其分類(lèi)；
2、企業(yè)在采用IAS 39要求時(shí)所作的判斷和將來(lái)在該新模型下所作的判斷。

信用風(fēng)險(xiǎn)是銀行業(yè)務(wù)的核心風(fēng)險(xiǎn)，也是保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)的要素之一。因此，該準(zhǔn)則將可能對(duì)銀行、保險(xiǎn)公司和同類(lèi)公司的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)產(chǎn)生顯著影響。

該新模型可能會(huì)產(chǎn)生引起波動(dòng)的新情況，因?yàn)椋?br /> 1、企業(yè)將確認(rèn)的信用損失涉及在該模型適用范圍內(nèi)所有的金融資產(chǎn)，而不僅僅只是那些已發(fā)生損失的資產(chǎn)；
2、作為輸入信息使用的外部數(shù)據(jù)可能會(huì)發(fā)生波動(dòng)，如評(píng)級(jí)、信用風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)差和對(duì)未來(lái)狀況的預(yù)測(cè)；
3、從12個(gè)月的預(yù)期信用損失向生命周期預(yù)期信用損失的轉(zhuǎn)換將可能導(dǎo)致相應(yīng)的減值準(zhǔn)備大幅增加。

三、套期會(huì)計(jì)
如果企業(yè)選用IFRS 9下的一般套期會(huì)計(jì)模型，則可能有更多的風(fēng)險(xiǎn)管理策略符合套期會(huì)計(jì)的條件。這是因?yàn)椋碌奶灼跁?huì)計(jì)模型更貼合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。

企業(yè)，特別是屬于金融行業(yè)的企業(yè)，需要評(píng)估可能的影響，了解需要的時(shí)間、資源以及在系統(tǒng)和流程上的改變。
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